长期以来,农信社普遍注重信贷资产的风险管理,强化制度建设,全面实施风险分类,对非信贷资产却疏于管理,非信贷资产已成为农村信用社管理制度最为欠缺,隐藏风险最为严重,内外部监管最为薄弱的领域。在农信社实际经营活动中，由于非信贷资产占用额度大，涉及面复杂，账龄时间长，责任人员变动频繁，管理弱化、效益低下、潜在损失没有得到较好地控制。因此，开展非信贷资产风险五级分类工作，是规范非信贷资产管理、控制非信贷资产风险、提高整体资产质量和效益的客观需要。笔者根据几年来从事农信社非信贷资产风险分类工作的实践经验，就怎样才能够做好农信社非信贷资产风险分类工作提出几点想法和建议。

    一、充分掌握非信贷资产的定义

    非信贷资产是指表内资产项目中的资产总额剔除信贷资产后其余资产的总称。非信贷资产根据风险占用形态,可以划分为非风险性(正常、关注)和风险性非信贷资产(次级、可疑、损失)。非风险性非信贷资产是指农村信用社正常经营发生的资产占用或垫款,在一定时间内能正常收回或摊销的。风险性非信贷资产是指信用社因各种原因形成的非信贷资产占用或垫款,存在一定的潜在风险和损失。就农信社而言，非信贷资产主要包括：现金及周转金、存放中央银行款项、存放联行款项、专项央行票据、同业债权、待处理抵债资产、应收账款、其他应收款、投资类资产、委托及代理资产、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、待处理财产损溢、固定资产清理、历年亏损挂账等等。

    二、明确非信贷资产风险分类目的和原则

    实施非信贷资产风险分类，真实、全面、动态地反映非信贷资产质量，充分揭示非信贷资产的实际价值和风险程度，发现和分析非信贷资产使用、管理、监控、催收、处置等各环节存在的问题，加强对非信贷资产的风险管理，提高非信贷资产质量，为下步建立科学合理的非信贷资产减值准备计提制度打下基础。工作中，应善握四个原则，即：风险原则、真实原则、审慎原则、动态原则。所谓风险原则，就是以非信贷资产的内在风险为主要依据，以预计损失程度为主要分类标准。所谓真实原则，就是广泛搜集非信贷资产的各类信息，严格按照分类标准、方法和程序进行分类，充分估计现实与潜在的风险状况，全面、真实反映非信贷资产的风险程度。所谓审慎原则，就是对非信贷资产的风险分类进行定性定量相结合地分析、评估，科学合理地划分风险类别，对减值迹象判断困难或计量精确性受到影响的，应运用审慎的专业判断和稳妥的分类方法。所谓动态原则，就是当出现有可能影响非信贷资产风险的因素时，应适时、动态地对相关资产进行重新认定与分类。

    三、扎实掌握非信资产风险分类的核心定义

    根据风险和损失程度的不同，将非信贷资产划分为安全性和风险性两类。安全性非信贷资产是指无风险或风险很低的非信贷资产，主要包括现金及周转金、存放中央银行款项、存放联行款项等非信贷资产项目。风险性非信贷资产是指有风险或风险程度较高的非信贷资产，主要包括专项央行票据、同业债权、待处理抵债资产、应收账款、其他应收款、投资类资产、委托及代理资产、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、待处理财产损溢、固定资产清理、历年亏损挂账等非信贷资产项目。风险性非信贷资产按照风险和预计损失程度,划分为正常、关注、次级、可疑和损失五个类别，其中后三类合称为不良非信贷资产。分类标准的核心定义：正常类：资产未出现减值迹象，资金能够正常回收，没有足够理由怀疑资产及收益会发生损失。其基本特征为“一切正常”。关注类：资产未发生减值，但存在一些可能造成资产及收益损失的不利因素。其基本特征为“潜在缺陷”。次级类：资产已出现显著减值迹象，即使采取各种可能措施，资产仍可能形成一定损失，但损失较小。其基本特征为“缺陷明显，损失较小”。可疑类：资产已显著减值，即使采取措施，也肯定要形成较大损失。其基本特征为“肯定损失，损失较大”。损失类：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，资产仍然全部损失或只能收回极少部分。其基本特征为“基本损失”。

    四、准确把握风险分类的方式和方法

    在对信用风险、市场风险和操作风险等进行分析的基础上，结合非信贷资产的形态、对象、权属、账龄等因素，对不同的非信贷资产相应使用风险分类法、账面价值法、可变现净值法、成本与市价孰低法和专家判定法等分类方法进行质量分类。所谓风险分类法，就是根据资产账龄、交易对手履行合同和债务偿还能力等进行质量分类的方法。主要适用于专项央行票据、同业债权、投资类资产、应收账款、其他应收款项等。所谓账面价值法，就是根据资产的特性、合同及账面的价值,能直接确认有无损失或损失程度，将资产直接按照账面价值和损失程度进行质量分类的方法。主要适用于安全性非信贷资产和风险性非信贷资产中的待处理财产损溢、历年亏损挂账等。所谓可变现净值法，就是以风险性非信贷资产账面余额，扣除其可变现净值或可收回金额后的差额部分，作为预计损失的质量分类方法。可变现净值是指以资产预计售价减去预计相关处置税费后的金额。预计损失计算：预计损失额=资产账面价值–可(已)变现净值；预计损失率=(预计损失额/资产账面价值)×100%。主要适用于待处理抵债资产、固定资产、固定资产清理、无形资产等。所谓成本与市价孰低法，就是根据投资成本与市价孰低的原则，估算投资损失的质量分类方法。预计损失计算：预计损失额=资产账面价值–公允价值；预计损失率=(预计损失额/资产账面价值)×100%。主要适用于投资类资产等。所谓专家判定法，就是以风险性非信贷资产实际情况为基础，经专家组综合研究、讨论确定预计损失的质量分类方法。主要适用于资产情况复杂、资料不全、信息有限，不能使用上述分类方法确认损失的资产。专家组由农信社法人机构风险管理委员会成员组成，也可聘请社会中介机构和有关专家组成。在具体工作中农信社应根据实际情况，自行制定非信贷资产风险分类的方式和流程，按照“谁管理、谁分类”的原则，逐级建立风险分类组织，按操作规程对非信贷资产进行风险分类，对分类结果报上级机构（一般应为法人机构）最终认定。

    五、严格风险分类的操作流程

　　非信贷资产风险分类的过程包括初分、初审、认定三个程序。一般操作流程如下。

　　第一步：初分人员核对会计核算科目，各类非信贷资产的“六相符”，即账账、账表、账款、账实、账据、内外账务均要相符；

　　第二步：归集整理档案资料，由初分人员按风险分类要求，收集完善分类信息资料，做好档案资料的整理和分类准备工作；

　　第三步：填写分类工作底稿，对风险分类做出初步判断，提出初分理由和初步分类意见，并按要求制作工作底稿和《非信贷资产风险分类认定表》，并呈交风险分类工作小组进行初审；
第四步：填写《风险分类认定表》初分意见及初分结论；

　　第五步：法人机构风险分类工作小组确定初分结果，在《非信贷资产风险分类认定表》上签署初审意见，将初审结果及相关资料连同核查报告提交法人机构非信贷资产管理职能部门审核，由非信贷资产管理职能部门审核后，在《非信贷资产风险分类认定表》上签署审核意见，连同相关资料一并上报风险管理委员会认定；

　　第六步：法人机构非信贷资产管理职能部门审查，将分类调整情况反馈风险分类工作小组，风险分类工作小组对需要调整的内容逐笔进行现场核查；

　　第七步：法人机构风险管理委员会审批，在分类认定表上签署分类认定意见，确定认定结果；

　　第八步：确定或调整分类结果，初分人员登记《非信贷资产风险分类台账》；

　　第九步：对非信贷资产风险分类档案进行整理和归档，相关数据统计、上报工作。

    五、建立健全非信贷资产风险分类管理机制

    农信社应从改革发展的大局出发，充分认识非信贷资产风险五级分类工作的重要意义，增强紧迫感和责任感，从严掌握分类标准，真实、准确、全面地反映非信贷资产的实际情况和风险状况，不断加强非信贷资产管理，逐步建立健全非信贷资产管理制度，进一步落实降低不良非信贷资产的责任人。要通过对每笔非信贷资产的调查、分析、分类和动态监测，发现并解决管理中存在的问题，完善控制、防范、化解存量资产风险的有效措施，通过定期分析不良非信贷资产余额、占比、预计损失率、拨备覆盖率等相关指标，完善非信贷资产风险的识别、预警和处置机制，保障农信社资金安全。定期开展非信贷资产的清理工作，做好相关资料的收集整理，认真核对账务，理顺债权债务关系，保证账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符，为分类工作做好充分的准备。应根据非信贷资产风险分类的要求，合理确定各项考核监测指标,重点考核分类结果的准确性和非信贷资产风险的化解情况等，对责任人进行严格考核，并向监管部门和上级管理部门报告有关情况。非信贷资产风险分类监测指标应包括：非信贷不良资产余额、非信贷不良资产预计损失额、非信贷不良资产率、非信贷不良资产拨备覆盖率等。

    六、做好非信贷资产风险分类工作的几点建议

    1、加强非信贷资产风险分类工作的培训力度，强化培训，保证从业人员的相对稳定和业务素质的不断提高。

    2、监管机构进一步出台针对农信社的非信贷风险分类实施细则，形成较强的制度约束，规范操作流程，保证非信贷资产风险分类的质量和效率。

    3、农信社要结合自身实际，开发其真正实用的非信贷资产风险分类管理系统，减轻从业人员的工作量和不必要的重复劳动。

    4、加强对风险性非信贷资产的责任追究力度，明确责任，强化管理，逐步降低风险性非信贷资产占比，提高资金使用效益。

    5、农信社的计划部门要制定非信贷资产年度增减计划，合理确定信贷资产和非信贷产的占用份额，提高资金使用效益，增强农信社盈余能力。

    总而言之，非信贷资产风险分类工作日趋重要，也越来越为农信社所重社，因此做好非信贷资产风险分类工作，是促进农信社树立审慎经营、风险管理的理念,真实、全面、动态地反映非信贷资产的质量，充分揭示非信贷资产的实际价值和风险程度，发现和分析非信贷资产使用、管理、监控、催收、处置等各环节存在的问题,加强对非信贷资产的管理,提高非信贷资产的质量的重要手段；做好非信贷资产风险分类工作，是准确判断非信贷资产减值准备充足性、建立科学合理的非信贷资产减值准备计提制度的重要依据。因此扎实做好非信贷资产风险分类工作意义深远，尤为重要。（马超）